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人民共和國***令

第707號

現公布修訂后的《人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，自2019年1月1日起施行。

總理李克強

2023年12月18日

人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例

(1994年1月28日人民共和國***令第142號發(fā)布根據2005年12月19日《***關(guān)于修改〈人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第一次修訂根據2008年2月18日《***關(guān)于修改〈人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第二次修訂根據2011年7月19日《***關(guān)于修改〈人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》第三次修訂2023年12月18日人民共和國***令第707號第四次修訂)

第一條根據《人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)人所得稅法)，制定本條例。

第二條個(gè)人所得稅法所稱(chēng)在中國境內有住所，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內習慣性居住;所稱(chēng)從中國境內和境外取得的所得，分別是指來(lái)源于中國境內的所得和來(lái)源于中國境外的所得。

第三條除***財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內，均為來(lái)源于中國境內的所得：

(一)因任職、受雇、履約等在中國境內提供勞務(wù)取得的所得;

(二)將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內使用而取得的所得;

(三)許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得;

(四)轉讓中國境內的不動(dòng)產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內轉讓其他財產(chǎn)取得的所得;

(五)從中國境內企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

第四條在中國境內無(wú)住所的個(gè)人，在中國境內居住累計滿(mǎn)183天的年度連續不滿(mǎn)六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，其來(lái)源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅;在中國境內居住累計滿(mǎn)183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國境內居住累計滿(mǎn)183天的年度的連續年限重新起算。

第五條在中國境內無(wú)住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內在中國境內居住累計不超過(guò)90天的，其來(lái)源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場(chǎng)所負擔的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

第六條個(gè)人所得稅法規定的各項個(gè)人所得的范圍：

(一)工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

(二)勞務(wù)報酬所得，是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會(huì )計、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

(三)稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。

(四)特許權使用費所得，是指個(gè)人提供專(zhuān)利權、商標權、著(zhù)作權、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權的使用權取得的所得;提供著(zhù)作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。

(五)經(jīng)營(yíng)所得，是指：

1.個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內注冊的個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得;

2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得;

3.個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉包、轉租取得的所得;

4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

(六)利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅利所得。

(七)財產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機器設備、車(chē)船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

(八)財產(chǎn)轉讓所得，是指個(gè)人轉讓有價(jià)證券、股權、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機器設備、車(chē)船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

(九)偶然所得，是指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

個(gè)人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由***稅務(wù)主管部門(mén)確定。

第七條對股票轉讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由***另行規定，并報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )備案。

第八條個(gè)人所得的形式，包括現金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟利益;所得為實(shí)物的，應當按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計算應納稅所得額，無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應納稅所得額;所得為有價(jià)證券的，根據票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應納稅所得額;所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應納稅所得額。

第九條個(gè)人所得稅法第四條第一款第二項所稱(chēng)國債利息，是指個(gè)人持有人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息;所稱(chēng)國家發(fā)行的金融債券利息，是指個(gè)人持有經(jīng)***批準發(fā)行的金融債券而取得的利息。

第十條個(gè)人所得稅法第四條第一款第三項所稱(chēng)按照國家統一規定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照***規定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及***規定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補貼、津貼。

第十一條個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項所稱(chēng)福利費，是指根據國家有關(guān)規定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會(huì )組織提留的福利費或者工會(huì )經(jīng)費中支付給個(gè)人的生活補助費;所稱(chēng)救濟金，是指各級人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補助費。

第十二條個(gè)人所得稅法第四條第一款第八項所稱(chēng)依照有關(guān)法律規定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《人民共和國外交特權與豁免條例》和《人民共和國領(lǐng)事特權與豁免條例》規定免稅的所得。

第十三條個(gè)人所得稅法第六條第一款第一項所稱(chēng)依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國家規定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買(mǎi)符合國家規定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養老保險的支出，以及***規定可以扣除的其他項目。

專(zhuān)項扣除、專(zhuān)項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應納稅所得額為限額;一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結轉以后年度扣除。

第十四條個(gè)人所得稅法第六條第一款第二項、第四項、第六項所稱(chēng)每次，分別按照下列方法確定：

(一)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續性收入的，以一個(gè)月內取得的收入為一次。

(二)財產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內取得的收入為一次。

(三)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

(四)偶然所得，以每次取得該項收入為一次。

第十五條個(gè)人所得稅法第六條第一款第三項所稱(chēng)成本、費用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用;所稱(chēng)損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時(shí)，應當減除費用6萬(wàn)元、專(zhuān)項扣除、專(zhuān)項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專(zhuān)項附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應納稅所得額或者應納稅額。

第十六條個(gè)人所得稅法第六條第一款第五項規定的財產(chǎn)原值，按照下列方法確定：

(一)有價(jià)證券，為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)入時(shí)按照規定交納的有關(guān)費用;

(二)建筑物，為建造費或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費用;

(三)土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用;

(四)機器設備、車(chē)船，為購進(jìn)價(jià)格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。

其他財產(chǎn)，參照前款規定的方法確定財產(chǎn)原值。

納稅人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能按照本條第一款規定的方法確定財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定財產(chǎn)原值。

個(gè)人所得稅法第六條第一款第五項所稱(chēng)合理費用，是指賣(mài)出財產(chǎn)時(shí)按照規定支付的有關(guān)稅費。

第十七條財產(chǎn)轉讓所得，按照一次轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額計算納稅。

第十八條兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項目收入的，應當對每個(gè)人取得的收入分別按照個(gè)人所得稅法的規定計算納稅。

第十九條個(gè)人所得稅法第六條第三款所稱(chēng)個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，是指個(gè)人將其所得通過(guò)中國境內的公益性社會(huì )組織、國家機關(guān)向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈;所稱(chēng)應納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應納稅所得額。

第二十條居民個(gè)人從中國境內和境外取得的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得，應當分別合并計算應納稅額;從中國境內和境外取得的其他所得，應當分別單獨計算應納稅額。

第二十一條個(gè)人所得稅法第七條所稱(chēng)已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指居民個(gè)人來(lái)源于中國境外的所得，依照該所得來(lái)源國家(地區)的法律應當繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。

個(gè)人所得稅法第七條所稱(chēng)納稅人境外所得依照本法規定計算的應納稅額，是居民個(gè)人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得的所得稅稅額的限額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)抵免限額)。除***財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，來(lái)源于中國境外一個(gè)國家(地區)的綜合所得抵免限額、經(jīng)營(yíng)所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來(lái)源于該國家(地區)所得的抵免限額。

居民個(gè)人在中國境外一個(gè)國家(地區)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規定計算出的來(lái)源于該國家(地區)所得的抵免限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款;超過(guò)來(lái)源于該國家(地區)所得的抵免限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來(lái)源于該國家(地區)所得的抵免限額的余額中補扣。補扣期限最長(cháng)不得超過(guò)五年。

第二十二條居民個(gè)人申請抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，應當提供境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

第二十三條個(gè)人所得稅法第八條第二款規定的利息，應當按照稅款所屬納稅申報期最后一日中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算，自稅款納稅申報期滿(mǎn)次日起至補繳稅款期限屆滿(mǎn)之日止按日加收。納稅人在補繳稅款期限屆滿(mǎn)前補繳稅款的，利息加收至補繳稅款之日。

第二十四條扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應稅款項時(shí)，應當依照個(gè)人所得稅法規定預扣或者代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專(zhuān)項記載備查。

前款所稱(chēng)支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

第二十五條取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：

(一)從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元;

(二)取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元;

(三)納稅年度內預繳稅額低于應納稅額;

(四)納稅人申請退稅。

納稅人申請退稅，應當提供其在中國境內開(kāi)設的銀行賬戶(hù)，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。

匯算清繳的具體辦法由***稅務(wù)主管部門(mén)制定。

第二十六條個(gè)人所得稅法第十條第二款所稱(chēng)全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月十五日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

第二十七條納稅人辦理納稅申報的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項的具體辦法，由***稅務(wù)主管部門(mén)制定。

第二十八條居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳義務(wù)人提供專(zhuān)項附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)減除專(zhuān)項附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專(zhuān)項附加扣除的，對同一專(zhuān)項附加扣除項目，在一個(gè)納稅年度內只能選擇從一處取得的所得中減除。

居民個(gè)人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，應當在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)信息，減除專(zhuān)項附加扣除。

第二十九條納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。

第三十條扣繳義務(wù)人應當按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的信息。

納稅人發(fā)現扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報的個(gè)人信息、所得、扣繳稅款等與實(shí)際情況不符的，有權要求扣繳義務(wù)人修改。扣繳義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應當報告稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)應當及時(shí)處理。

納稅人、扣繳義務(wù)人應當按照規定保存與專(zhuān)項附加扣除相關(guān)的資料。稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人提供的專(zhuān)項附加扣除信息進(jìn)行抽查，具體辦法由***稅務(wù)主管部門(mén)另行規定。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現納稅人提供虛假信息的，應當責令改正并通知扣繳義務(wù)人;情節嚴重的，有關(guān)部門(mén)應當依法予以處理，納入信用信息系統并實(shí)施聯(lián)合懲戒。

第三十一條納稅人申請退稅時(shí)提供的匯算清繳信息有錯誤的，稅務(wù)機關(guān)應當告知其更正;納稅人更正的，稅務(wù)機關(guān)應當及時(shí)辦理退稅。

扣繳義務(wù)人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規定申請退稅，稅務(wù)機關(guān)應當憑納稅人提供的有關(guān)資料辦理退稅。

第三十二條所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了后辦理匯算清繳的，對已經(jīng)按月、按季或者按次預繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算;對應當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計算應納稅所得額。

第三十三條稅務(wù)機關(guān)按照個(gè)人所得稅法第十七條的規定付給扣繳義務(wù)人手續費，應當填開(kāi)退還書(shū);扣繳義務(wù)人憑退還書(shū)，按照國庫管理有關(guān)規定辦理退庫手續。

第三十四條個(gè)人所得稅納稅申報表、扣繳個(gè)人所得稅報告表和個(gè)人所得稅完稅憑證式樣，由***稅務(wù)主管部門(mén)統一制定。

第三十五條軍隊人員個(gè)人所得稅征收事宜，按照有關(guān)規定執行。