很多考生想知道“財政部新收入準則的修訂完善和發(fā)布實(shí)施答記者問(wèn)”，接下來(lái)萬(wàn)考網(wǎng)中級會(huì )計師欄目小編為大家具體介紹！

財政部新收入準則的修訂完善和發(fā)布實(shí)施答記者問(wèn)

2023年7月5日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新收入準則”)，這是我國企業(yè)會(huì )計準則體系修訂完善、保持與國際財務(wù)報告準則持續全面趨同的重要成果。為了便于理解掌握新收入準則，確保準則的有效貫徹實(shí)施，財政部會(huì )計司有關(guān)負責人就有關(guān)問(wèn)題回答了記者提問(wèn)。

問(wèn)：請介紹修訂完善新收入準則的背景。

答：2006年2月，財政部發(fā)布《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》和《企業(yè)會(huì )計準則第15號——建造合同》(以下分別簡(jiǎn)稱(chēng)“收入準則”和“建造合同準則”)，對企業(yè)的收入確認、計量和相關(guān)信息的披露進(jìn)行了規范。其中，收入準則規范企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權取得的收入，建造合同準則規范企業(yè)建造合同取得的收入;銷(xiāo)售商品收入主要以風(fēng)險和報酬轉移為基礎確認，提供勞務(wù)收入和建造合同收入主要采用完工百分比法確認。然而，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的日益發(fā)展、交易事項的日趨復雜，實(shí)務(wù)中收入確認和計量面臨越來(lái)越多的問(wèn)題。例如，如何劃分收入準則和建造合同準則的邊界，如何區分銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入，如何判斷商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移，如何區分按總額還是凈額確認收入，對于包含多重交易安排或可變對價(jià)的復雜合同如何進(jìn)行會(huì )計處理，等等。這從客觀(guān)上要求我們完善現行收入相關(guān)準則，切實(shí)滿(mǎn)足實(shí)賤需要。

此外，國際會(huì )計準則理事會(huì )于2014年5月發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第15號——與客戶(hù)之間的合同產(chǎn)生的收入》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“國際財務(wù)報告準則第15號”)，自2023年1月1日起生效。該準則改革了現有的收入確認模型，突出強調了主體確認收入的方式應當反映其向客戶(hù)轉讓商品或服務(wù)的模式，確認金額應當反映主體因交付該商品或服務(wù)而預期有權獲得的金額，并設定了統一的收入確認計量的五步法模型，即識別與客戶(hù)訂立的合同、識別合同中的單項履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分攤至各單項履約義務(wù)、履行每一單項履約義務(wù)時(shí)確認收入。

綜上，為切實(shí)解決我國現行準則實(shí)施中存在的具體問(wèn)題，進(jìn)一步規范收入確認、計量和相關(guān)信息披露，并保持我國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則持續趨同，我們借鑒國際財務(wù)報告準則第15號，并結合我國實(shí)際情況，修訂形成了新收入準則。

問(wèn)：請介紹修訂完善新收入準則的過(guò)程。

答：在新收入準則的修訂過(guò)程中，我們始終秉承科學(xué)民主決策精神，遵循公開(kāi)透明的準則制定程序。新收入準則從起草到發(fā)布，大致經(jīng)歷了前期準備、起草、公開(kāi)征求意見(jiàn)、測試和修改完善等幾個(gè)階段。

(一)前期準備階段(2014年5月至2015年3月)。

一直以來(lái)，我們密切關(guān)注國際會(huì )計準則理事會(huì )相關(guān)項目的進(jìn)展，并結合我國實(shí)務(wù)積極反饋意見(jiàn)和建議。2014年5月，在國際財務(wù)報告準則第15號發(fā)布之后，我們成立了收入準則項目組，對其進(jìn)行了深入的學(xué)習和研究，并啟動(dòng)了我國新收入準則的修訂項目。在對我國收入準則實(shí)施情況進(jìn)行調研的基礎上，起草新收入準則，經(jīng)多次反復修改，于2015年3月形成準則初稿。

(二)起草階段(2015年3月至2015年12月)。

自2015年3月，我們就新收入準則初稿分階段、有步驟、分層次地采取多種方式聽(tīng)取會(huì )計師事務(wù)所和企業(yè)意見(jiàn)：一是，多次組織部分會(huì )計師事務(wù)所召開(kāi)座談會(huì )，聽(tīng)取意見(jiàn)和建議;二是，針對受新收入準則影響較大的行業(yè)，組織召開(kāi)分行業(yè)座談會(huì )，了解新收入準則對這些行業(yè)的影響;三是，赴北京、上海、廣東等地開(kāi)展實(shí)地調研，聽(tīng)取企業(yè)意見(jiàn);四是，與國稅總局、國資委、證監會(huì )等部門(mén)溝通，聽(tīng)取意見(jiàn)。在上述工作的基礎上，我們草擬了征求意見(jiàn)稿。

(三)公開(kāi)征求意見(jiàn)階段(2015年12月至2023年6月)。

2015年12月7日，財政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“征求意見(jiàn)稿”)，向社會(huì )公開(kāi)征求意見(jiàn)。截至2023年6月30日，我們共收到反饋意見(jiàn)63份。征求意見(jiàn)截止后，我們對所有反饋意見(jiàn)進(jìn)行了整理和分析，總體來(lái)看，大多數反饋意見(jiàn)基本認可新收入準則，并認為新收入準則既有助于更好地解決與收入確認、計量相關(guān)的實(shí)務(wù)問(wèn)題，也切實(shí)履行了我國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則持續趨同的承諾。與此同時(shí)，反饋意見(jiàn)也提出了一些高質(zhì)量的修改意見(jiàn)，并建議在應用指南中給出更加詳細的指引和示例以幫助企業(yè)在實(shí)務(wù)中理解和執行準則。此外，還有反饋意見(jiàn)認為應充分考慮收入準則修訂對我國實(shí)務(wù)和資本市場(chǎng)的影響，建議分階段實(shí)施新收入準則。對于反饋意見(jiàn)中的有效意見(jiàn)，我們均予以吸收。

(四)測試階段(2023年3月至2023年11月)。

征求意見(jiàn)稿發(fā)布之后，為了解其對實(shí)務(wù)的影響，我們于2023年3月選擇了3家央企和4家上市公司開(kāi)展新收入準則的測試工作，其中包括同時(shí)在香港和美國上市的企業(yè)、同時(shí)在內地和香港上市的企業(yè)以及在內地上市的企業(yè)，涉及電信、房地產(chǎn)、能源化工、交通運輸、制造業(yè)等行業(yè)。各測試企業(yè)在對2015年交易按照新收入準則認真進(jìn)行測試后，提供了書(shū)面測試結果，在此基礎上，我們在對征求意見(jiàn)稿進(jìn)行不斷修改的同時(shí)，形成了新收入準則測試報告。

(五)修改完善階段(2023年11月至2023年7月)。

對于反饋意見(jiàn)提出的一些重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，結合測試情況，我們在深入研究的基礎上，多次聽(tīng)取理論界和實(shí)務(wù)界專(zhuān)家的意見(jiàn)，并就有關(guān)難點(diǎn)問(wèn)題向國際會(huì )計準則理事會(huì )相關(guān)人員進(jìn)行咨詢(xún)。同時(shí)，我們選取了部分可能會(huì )受到較大影響的行業(yè)，針對我國實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的交易和業(yè)務(wù)類(lèi)型，收集相關(guān)案例。在此基礎上，我們主動(dòng)與各主要監管部門(mén)進(jìn)行溝通，就新收入準則實(shí)施的時(shí)間表和銜接規定達成共識，并對新收入準則進(jìn)行了全面系統地修改和完善。在履行財政部?jì)炔繉徍顺绦蚝螅纬蓽蕜t最終稿，并于2023年7月5日正式發(fā)布。

問(wèn)：此次新收入準則修訂的主要內容有哪些?

答：本次修訂的主要內容如下：

(一)將現行收入和建造合同兩項準則納入統一的收入確認模型。

現行收入準則和建造合同準則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導致類(lèi)似的交易采用不同的收入確認方法，從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響。新收入準則要求采用統一的收入確認模型來(lái)規范所有與客戶(hù)之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在某一時(shí)段內”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認時(shí)點(diǎn)的問(wèn)題，提高會(huì )計信息可比性。

(二)以控制權轉移替代風(fēng)險報酬轉移作為收入確認時(shí)點(diǎn)的判斷標準。

現行收入準則要求區分銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強調在將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購買(mǎi)方時(shí)確認銷(xiāo)售商品收入，實(shí)務(wù)中有時(shí)難以判斷。新收入準則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶(hù)取得相關(guān)商品(或服務(wù))控制權時(shí)確認收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認過(guò)程。

(三)對于包含多重交易安排的合同的會(huì )計處理提供更明確的指引。

現行收入準則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現在收入準則第十五條以及企業(yè)會(huì )計準則講解中有關(guān)獎勵積分的會(huì )計處理規定。這些規定遠遠不能滿(mǎn)足當前實(shí)務(wù)需要。新收入準則對包含多重交易安排的合同的會(huì )計處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開(kāi)始日對合同進(jìn)行評估，識別合同所包含的各單項履約義務(wù)，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品(或服務(wù))的單獨售價(jià)的相對比例將交易價(jià)格分攤至各單項履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各單項履約義務(wù)時(shí)確認相應的收入，有助于解決此類(lèi)合同的收入確認問(wèn)題。

(四)對于某些特定交易(或事項)的收入確認和計量給出了明確規定。

新收入準則對于某些特定交易(或事項)的收入確認和計量給出了明確規定。例如，區分總額和凈額確認收入、附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售、附有客戶(hù)額外購買(mǎi)選擇權的銷(xiāo)售、向客戶(hù)授予知識產(chǎn)權許可、售后回購、無(wú)需退還的初始費等，這些規定將有助于更好的指導實(shí)務(wù)操作，從而提高會(huì )計信息的可比性。

問(wèn)：新收入準則的修訂完善主要有哪些重要意義?

答：自我國2006年發(fā)布收入準則和建造合同準則至今已逾十載，財政部首次對收入相關(guān)準則進(jìn)行了全面修訂。本次修訂的意義體現在：

一是有助于企業(yè)增強合同意識、規范合同管理。新收入準則基于與客戶(hù)之間的合同確認收入。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，市場(chǎng)主體之間的交易主要依據合同，合同約定了交易各方的權利和義務(wù)，且這些權利和義務(wù)受到法律保護。與大多數市場(chǎng)經(jīng)濟國家一致，新收入準則基于合同確認收入，有助于強化企業(yè)合同意識、規范合同管理，將有力推動(dòng)我國的市場(chǎng)經(jīng)濟進(jìn)一步走向成熟。

二是有助于提升企業(yè)收入信息的質(zhì)量和透明度，并提高企業(yè)間收入信息的可比性。新收入準則要求采用統一的收入確認模型確認收入，以控制權轉移代替風(fēng)險報酬轉移作為收入確認的標準，對于收入的確認、計量以及很多特定的交易和事項給出了具體指引，并要求企業(yè)充分披露與收入相關(guān)的信息，將有助于指導實(shí)務(wù)操作，滿(mǎn)足企業(yè)收入核算的實(shí)際需要，提供更加可靠、可比、透明的收入信息，從而更好地為企業(yè)、投資人、監管機構等財務(wù)報表使用者進(jìn)行經(jīng)濟決策提供依據。

三是有助于促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)管理與會(huì )計管理的有機融合，全面提升企業(yè)的管理水平。與國際財務(wù)報告準則第15號一致，新收入準則突出強調了企業(yè)確認收入的方式應當反映其向客戶(hù)轉讓商品或服務(wù)的模式，確認金額應當反映企業(yè)因交付該商品或服務(wù)而預期有權獲得的金額。企業(yè)在確認收入的過(guò)程中需要依據歷史數據等進(jìn)行大量的判斷和估計，合同條款的約定直接影響收入確認的結果，會(huì )計核算所需的很多信息也會(huì )依賴(lài)于業(yè)務(wù)部門(mén)提供的相關(guān)信息。因此，新收入準則實(shí)施后，為確保企業(yè)收入信息的質(zhì)量，必然促使企業(yè)更好地收集和整理相關(guān)業(yè)務(wù)信息，同時(shí)要求業(yè)務(wù)部門(mén)和財務(wù)部門(mén)之間密切合作，就相關(guān)交易的商業(yè)模式、支付條款、定價(jià)安排等進(jìn)行充分溝通，這都將有力地推動(dòng)企業(yè)內部管理和會(huì )計工作的有機融合，全面提升企業(yè)的管理水平。

問(wèn)：新收入準則的實(shí)施時(shí)間和銜接規定是如何安排的?

答：國際財務(wù)報告準則第15號將于2023年1月1日開(kāi)始施行，并允許主體提前采用。因此，所有在香港上市或在采用國際財務(wù)報告準則的境外市場(chǎng)發(fā)行權益證券或債券的境內公司，都須自2023年1月1日起執行該準則。考慮到我國A股上市公司、非上市公司等的情況和要求有所不同，我們廣泛聽(tīng)取了各方的意見(jiàn)，并與相關(guān)部委進(jìn)行溝通，在兼顧我國的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)的實(shí)際情況，并與國際趨同的基礎上，采取了分步實(shí)施的策略，具體如下：

一是，對于在境內外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會(huì )計準則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2023年1月1日起執行新收入準則，這一要求與國際財務(wù)報告準則第15號的生效日期保持一致，以避免該類(lèi)上市公司境內外報表出現差異。

二是，對于其他在境內上市的企業(yè)，要求自2020年1月1日起執行新收入準則，為這些企業(yè)預留兩年的準備時(shí)間，以總結借鑒境外上市公司執行新收入準則的經(jīng)驗，確保所有上市公司高質(zhì)量地執行新準則。

三是，對于執行企業(yè)會(huì )計準則的非上市企業(yè)，要求自2021年1月1日起執行新收入準則，為這些企業(yè)預留近三年的準備時(shí)間，以確保準則在該類(lèi)企業(yè)得到平穩有效實(shí)施。

四是，對于條件具備、有意愿和有能力提前執行新收入準則的企業(yè)，允許其提前執行本準則。

在銜接規定方面，國際財務(wù)報告準則第15號有兩種方法供企業(yè)選擇：一是允許企業(yè)采用追溯調整，二是將首次執行的累積影響僅調整首次執行本準則當年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，而不調整可比期間信息。經(jīng)征求各主要監管部門(mén)及部分企業(yè)意見(jiàn)，新收入準則采用了第二種方法，既實(shí)現我國企業(yè)之間的財務(wù)報表信息可比，又避免追溯調整給企業(yè)帶來(lái)的負擔和影響。

問(wèn)：各級財政部門(mén)應如何做好新收入準則的實(shí)施指導和監督工作?

答：各級財政部門(mén)要將新收入準則的實(shí)施作為近期財政會(huì )計管理工作的重要內容，高度重視、精心謀劃、周密組織，切實(shí)做好以下工作：

一是要加強宣傳培訓。各級財政部門(mén)應采用多種渠道和形式，充分利用各種網(wǎng)絡(luò )平臺，做好新收入準則宣傳培訓，幫助和指導有關(guān)實(shí)施企業(yè)和會(huì )計師事務(wù)所掌握新準則的精神實(shí)質(zhì)、核心內容和主要變化，確保新準則平穩實(shí)施。

二是要加強實(shí)施指導。財政部將盡快發(fā)布新收入準則應用指南，為企業(yè)實(shí)施新收入準則提供操作性指引，確保準則實(shí)施質(zhì)量。各級財政部門(mén)要密切跟蹤新準則實(shí)施情況，指導企業(yè)做好實(shí)施工作，了解實(shí)施中遇到的問(wèn)題，及時(shí)將相關(guān)問(wèn)題反饋財政部。

三是要加強聯(lián)動(dòng)監管。各級財政部門(mén)要積極加強與相關(guān)監管部門(mén)的聯(lián)系和溝通，做好新收入準則與有關(guān)監管政策的協(xié)調，協(xié)同監管，形成合力，確保新收入準則有效實(shí)施。